Отпускные и страховые взносы

Comments

• Есть две теории:
  - считать отпускные как расходы на оплату труда (освобождение от работы с сохранением среднего заработка за соответствующий период- ТК РФ), соответственно периодом начисления для НДФЛ и страховых взносов
  - иными выплатами, на дату выплаты
  
  Я- сторонник позиции 1.
• Лично я сч 97 не пользуюсь начисляю и выплачиваю отпускные одновременно, учитываю в расходах в месяце начала отпуска, соблюдая ст.136 ТК.
  Посмотрите на форуме мы эту тему уже обсуждали
• посмотрите тут Учет страховых взносов с отпускных, переходящих на другой месяц
• Галина, спасибо за ссылку! Только единственное, там обсуждались отпуска переходящие из месяца в месяц, а у меня получается что он предоставлен в пределах одного месяца, но оплата прошла в другом. Вот поэтому я и засомневалась, правильно ли я все сделала.
• Цитата: Лично я сч 97 не пользуюсь начисляю и выплачиваю отпускные одновременно, учитываю в расходах в месяце начала отпуска, соблюдая ст.136 ТК.Посмотрите на форуме мы эту тему уже обсуждали

  
  
  А как в моем случае обойтись без 97счета? Ведь если бы у меня и оплата и начисление прошли в месяце начала отпуска, тогда понятно, все бы прошло октябрем. Но ведь если я выплачу отпускные в сентябре и одновременно сделаю начисления сразу на счета учета затрат, то и в расходы получится что приму тоже в сентябре... Что-то я не понимаю
• Я бы сделала так, как Вы это описали в первом сообщении. На форуме это, действительно, не раз обсуждалось. И, в общем-то, какая разница - переходящий отпуск или целиком в следующем месяце? Начислили в сентябре - в сентябре же и все налоги начислили. Я бы сделала так. И со счетом 97 тоже согласна.
• Организации, ведущие налоговый учет по методу начисления, для целей исчисления налога на прибыль организаций признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
  При этом расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
  Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей включаются в состав расходов на дату начисления.
  Таким образом, и суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС РФ, начисленные с отпускных (например, за март и апрель 2010 г.), могут включаться в расходы единовременно в месяце начисления (например, в феврале 2010 г.), то есть независимо от того, сколько месяцев продолжается отпуск (ст. 272 НК РФ).
  Минфин России указал, что страховые взносы на обязательное социальное страхование признаются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В отношении даты признания страховых взносов в расходах Минфин России отметил, что при определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, то есть датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-05/25).
  Ссылаясь на пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Минфин России также отметил, что страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам (например, на отпускные, начисленные в отношении отпуска, приходящегося на разные отчетные (налоговые) периоды), учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.
  Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/257.
  Однако если организация будет признавать расходы по начисленным страховым взносам, относящимся к разным месяцам, единовременно, то из-за различного порядка признания расходов в виде страховых взносов (в январе 2010 г. - в налоговом учете, а в феврале и марте 2010 г. - в бухгалтерском учете) у организации в январе 2010 г. возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При признании соответствующего расхода в бухгалтерском учете данные НВР и ОНО погашаются (п. 18 ПБУ 18/02).
  Величина признаваемого и погашаемого ОНО рассчитывается исходя из предположения, что суммы страховых взносов полностью формируют налогооблагаемую прибыль в феврале 2010 г., а бухгалтерскую прибыль (убыток) - в марте и апреле 2010 г.
  В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определить, использовать ли счет 97 для отражения сумм отпускных с соответствующими начислениями по страховым взносам, которые приходятся на последующий месяц (месяцы).
  Выводы и рекомендации.
  Расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС РФ, начисленные с отпускных, приходящихся на разные периоды, организация в налоговом учете при методе начисления может признавать единовременно в месяце начисления. Однако в данном случае необходимо применять положения ПБУ 18/02, так как в бухгалтерском учете затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
  Чтобы избежать несовпадения по расходам между бухгалтерским и налоговым учетом, организация может сумму страховых взносов, начисленных на отпускные, приходящиеся на разные периоды, распределять одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то есть пропорционально делить по месяцам начисленную сумму страховых взносов по переходящим отпускным. Данное условие необходимо прописать в учетной политике.
  Следовательно, организация вправе самостоятельно выбрать и утвердить в бухгалтерской учетной политике один из двух способов учета в составе будущих периодов сумм страховых взносов, относящихся к отпускным будущих периодов, а именно:
  - в целях сближения бухгалтерского и налогового учета учитывать начисленные отпускные (вместе с начисленными суммами страховых взносов), приходящиеся на следующий месяц, на счете 97 "Расходы будущих периодов" и сумму начисленных отпускных и страховых взносов распределять на каждый из месяцев пропорционально дням отпуска;
  - учитывать начисленные страховые взносы на суммы отпускных на счетах затрат сразу в момент начисления.
  
  Г.А.Канаева
  ЗАО "Сплайн-Центр"
  Региональный информационный центр
  Сети КонсультантПлюс
  
• Спасибо всем откликнувшимся. Yula-75, спасибо, очень полезная информация!